Концептуальная модель налогового аудита предпринимательской деятельности санаторно-курортных бюджетных учреждений

Краткое описание

Год:

2012

Автор научной работы:

Хачатурова, Джульетта Владимировна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Сочи

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Здравоохранение. Медицинские науки -- Организация здравоохранения -- Российская Федерация -- Лечебно-профилактическая помощь -- Курортно-санаторная помощь -- Экономика курортно-санаторной помощи

Количество cтраниц:

280

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Хачатурова, Джульетта Владимировна

Введение.
Глава 1. Методологические основыналоговогоаудита предпринимательской деятельности бюджетныхучрежденийи его роль в повышении эффективности ихдеятельности.
1.1 Сущность и правовые аспекты регулированияпредпринимательскойдеятельности санаторно-курортных бюджетных учреждений.
1.2 Налоговыйаудитбюджетных учреждений как новое направление в деятельностиаудиторскихорганизаций.
1.3 Роль налоговогоаудитав предпринимательской деятельности санаторнокурортного учреждения.
Глава 2. Организация налогового аудита как самостоятельной сопутствующейаудитууслуги.
2.1Планированиеналогового аудита предпринимательской деятельностибюджетныхучреждений.
2.2 Определениеаудиторскогориска при проведении налогового аудита
2.3Отчетностьаудиторской организации по результатам проведения налогового аудита.
Глава 3. Методические рекомендации по аудиту расчетов сбюджетомпо налогу на прибыль иналогуна добавленную стоимость.
3.1 Аудит расчетов с бюджетом по налогу наприбыль.
3.2 Аудит расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость.
3.3 Значение внутренних стандартов в повышении эффективности налогового аудита.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Концептуальная модель налогового аудита предпринимательской деятельности санаторно-курортных бюджетных учреждений"

Актуальность темы исследования. Радикальные преобразования, произошедшие в экономике России, привели к существенным изменениям условий и основхозяйствованиякак коммерческих, так инекоммерческихорганизаций.
В условиях недостаточногофинансированиярасходов в бюджетных учреждениях возросла необходимость восполненияденежныхсредств из других источников. Одним из источников являются доходы отпредпринимательскойдеятельности.
Большинство федеральныхбюджетныхучреждений уже получает достаточно высокие доходы от предпринимательской деятельности. Эти учреждения в основном относятся к таким сферам, как образование, здравоохранение, наука и культура.
Основной новацией правового регулирования предпринимательской деятельности учреждений является то, что доходы, полученные от предпринимательской деятельности, являются налоговыми доходамибюджетов, что позволяет им самостоятельноуплачиватьсоответствующие налоги и сборы. За совершение определенных видов правонарушений в сференалогови сборов бюджетное учреждение, кроме ответственности, установленной Налоговым кодексом РФ, несет административную и уголовную ответственность. Неверное либо несвоевременноеисчислениеи уплата налогов и сборов приводит к необходимостиуплатыпени и штрафных санкций.
В этих условиях налоговыйаудитявляется инструментом, обеспечивающим заинтересованных пользователей полной, достоверной и объективной информацией о правильностиисчисленияналоговых обязательств в соответствии с нормами налогового законодательства. Развитие данногосегментааудиторской деятельности предопределено спросом, который сформирован экономической ситуацией в стране, новыми 3 тенденциями в законодательстве,корпоративнымислияниями и поглощениями, что в свою очередь, вызывает потребность в услугахаудиторови консультантов, как укоммерческих, так и у некоммерческих организаций. Этими факторами обусловлена необходимость разработки и внедрения методических подходов к технологии и стандартизации налоговогоаудитапредпринимательской деятельности бюджетных учреждений.
В этой связи возникает необходимость в научном осмыслении методики налогового аудита, которая будет отражать теоретические и практические основы аудита расчетов сбюджетоми учитывать специфику деятельности, а также особенности организации налогового учета, так как применительно кбюджетнымучреждениям, осуществляющим предпринимательскую деятельность, до настоящего времени она не разработана.
Проблема тем более актуальна, что до настоящего времени мы не располагаем достаточной научно-практической базой по предмету исследования, так как большинство существующих методологических работ посвящено вопросам организации налогового аудита в целом, безотраслевойнаправленности.
Степень изучеиности проблемы. Значительный вклад в развитие теорииаудиторскойдеятельности по налоговому аудиту в условиях формирования рыночных отношений внесли такие ученые-экономисты, как: H.A.Адамов, P.A. Алборов, В.Д. Андреев, Н.П.Барышников, Р.П. Булыга, О.И. Васильчук, Е.М.Гутцайт, Ю.А. Данилевский, С.И. Жминько, Т.И.Кисилевич, М.В. Мельник, М.Ф. Овсийчук, В.В.Панков, В.И. Подольский, Г.Б. Полисюк, H.A.Ремизов, А.Н. Романов, Л.В. Сотникова, В.П.Суйц, JI.B. Терехова, С.М. Шапигузов, А.Д.Шеремети другие.
В процессе исследования учтен зарубежный опыт методологии и организации аудита, представленный в трудах Р.Адамса, Э.А.Аренса, Р. Доджа, Дж. Лоббека, Дж. К. Робертсона, Ф.Л.Дефлиза, Г.Р. Джейника,
М.Б. Хирша и других.
При достаточно широком освещении вопросов, связанных с методикой аудиторской проверки, прикладной аспект проведения аудита расчетов с бюджетом поналогами сборам в бюджетных учреждениях, осуществляющихпредпринимательскуюдеятельность, является малоисследованной областью. Это создает научную проблему, состоящую в недостаточной изученности и отсутствии методических подходов к налоговомуаудитупредпринимательской деятельности санаторнокурортных бюджетных учреждений.
Цель и задачи исследования. Цель диссертационной работы состоит в разработке методических подходов к организации налогового аудита предпринимательской деятельности санаторно-курортных бюджетных учреждений на основе изучения теории налогового аудита, обобщения и анализа действующей практикиаудиторскихпроверок.
Поставленная цель определила необходимость решения следующих научных и практических задач:
- проанализировать и систематизировать существующие подходы к содержанию и сущности налогового аудита, определить его место в системе аудиторских услуг;
- исследовать теоретико-методические основы налогового аудита, обобщить его роль в повышении эффективности предпринимательской деятельности санаторно-курортных учреждений;
- уточнить методикупланированияналогового аудита с учетом специфики предпринимательской деятельности санаторно-курортных бюджетных учреждений;
- исследовать особенности и проблемы налогового учета предпринимательской деятельности санаторно-курортных учреждений, влияющие на содержание налогового аудита и проведение конкретных аудиторских процедур по существу;
- рассмотреть комплекс аудиторских процедур, используемых припланированиии проведении налогового аудита предпринимательской деятельности санаторно-курортных учреждений;
- разработать модель налогового аудита, включающую в себя систематизированный перечень аудиторских процедур, адаптированных к особенностям исчисления налогов в санаторно-курортных бюджетных учреждениях, осуществляющих предпринимательскую деятельность.
Предметом исследования является комплекс теоретических и методических вопросов организации и проведения аудита расчетов с бюджетом по налогам в санаторно-курортных учреждениях, осуществляющих предпринимательскую деятельность.
Объектом исследования явилась финансово-хозяйственная деятельность санаторно-курортных бюджетных учреждений Краснодарского края, предоставляющихплатныеуслуги, а также деятельность аудиторских организаций Российской Федерации.
Теоретической и методологической основой исследования являлись научные работы ведущих российских ученых в областибухгалтерскогоучета, аудита, теории и практикиналогообложенияв России и за рубежом, материалы научно-практических конференций, публикации в печати,отчетныеданные официальных органов ирейтинговыхагентств.
Нормативной и правовой основой диссертации являлись законодательные и нормативные акты Российской Федерации по вопросам бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях, аудита и налогообложения, включая нормативные акты, инструкции, письма, разъяснения Министерства финансов РФ, Федеральной налоговой службы РФ,РосстатаРФ, материалы судебной арбитражной практики, информационные материалыСРОНП
АудиторскаяПалата России».
Методологической основой исследования являлся диалектический метод познания. В диссертационной работе применялись также разнообразные методы научного исследования: наблюдение, сравнение, систематизация, метод анализа и синтеза данных.
Область исследования. Диссертационное исследование проведено в рамках специальности 08.00.12 -бухгалтерскийучет, статистика. Область исследования соответствует паспорту специальностиВАК: п. 2.1. «Методология и технология аудита» раздела 2 «Контроль и аудитфинансовохозяйственнойдеятельности».
Научная новизна исследования состоит в разработке методических подходов к организации налогового аудита в санаторно-курортных бюджетных учреждениях, осуществляющих предпринимательскую деятельность. В результате исследования сформулированы положения, обоснованы выводы и рекомендации, которые характеризуют его научную новизну:
- дано авторское определение налогового аудита предпринимательской деятельностибюджетногоучреждения как самостоятельной сопутствующей аудиту услуги, включающей в себя перечень согласованных процедур, проводимыхаудиторомпо отношению к налоговымобязательствамс целью формирования вывода о соответствии налоговойотчетностиэкономического субъекта и его финансово-хозяйственной деятельности во всех существенных аспектах нормам налогового законодательства;
- систематизированыотраслевыеособенности налогового учета предпринимательской деятельности санаторно-курортных бюджетных учреждений, в результате чего обоснована роль налогового аудита в их деятельности;
- предложен показательрезультативностиналогового аудита, основанный на степени соответствия эффекта, полученного по результатам проведения налогового аудита, затратам на его проведение; адаптирован методическийинструментарийпоэтапного планирования налогового аудита в качестве самостоятельной сопутствующей аудиторской услуги применительно к санаторно-курортным учреждениям;
- разработана формула определения рисканеобнаруженияпри проведении налогового аудита, основанная на сложившейся практике отбора налоговыми органаминалогоплательщиковдля проведения выездных проверок по критерию налоговой нагрузки;
- предложен комплекс аудиторских процедур, адаптированных к особенностям исчисленияналогана добавленную стоимость и налога наприбыльв санаторно-курортных учреждениях, осуществляющих предпринимательскую деятельность, необходимых для получения достаточных аудиторских доказательств в соответствии с выявленными специфическими задачами проверки (аудиторскиепроцедуры тестирования средств контроля и по существу, аудиторские процедуры, которые проводятся на этапе обобщения и оформления результатов налогового аудита).
Теоретическая значимость состоит в том, что на основе системного подхода проведено комплексное исследование налогового аудита предпринимательской деятельности санаторно-курортных бюджетных учреждений.
Практическая значимость работы заключается в возможности использования разработанных методических подходов к налоговому аудиту предпринимательской деятельности санаторно-курортных бюджетных учреждений в деятельности аудиторских организаций,ревизионныхкомиссий и контролирующих органов.
Самостоятельное практическое значение имеют разработанный автором стандарт, формат рабочих документоваудитора, которые могут применяться аудиторскими организациями при разработке и внедрении внутренних специализированных документов и инструкций, позволяют повысить эффективность и качествоаудиторскогоконтроля не только в бюджетных учреждениях, но и предприятиях различных организационно-правовых форм.
Основные положения диссертации, выносимые на защиту:
- авторское понимание сущности налогового аудита предпринимательской деятельности бюджетного учреждения как комплексной системы сопутствующих аудиту услуг, включающей в себя перечень процедур, согласованных с учреждением, проводимых аудитором с целью формирования вывода о соответствии налоговой отчетности экономического субъекта и его финансово-хозяйственной деятельности во всех существенных аспектах нормам налогового законодательства;
- результаты изучения роли и значения налогового аудита в повышении эффективности предпринимательской деятельности санаторно-курортных бюджетных учреждений; методический инструментарий поэтапного планирования налогового аудита в качестве самостоятельной сопутствующей аудиторской услуги, учитывающий специфику предпринимательской деятельности санаторно-курортных бюджетных учреждений; формула определения риска необнаружения при проведении налогового аудита, основанная на сложившейся практике отбора налоговыми органами налогоплательщиков для проведения выездных проверок по критерию налоговой нагрузки; комплексная модель налогового аудита, адаптированная к особенностям исчисления налога на добавленную стоимость и налога на прибыль в санаторно-курортных бюджетных учреждениях, осуществляющих предпринимательскую деятельность, совершенствующая технологию проведения аудиторской проверки.
Апробация и внедрение результатов исследования осуществлялась в ходе участия и выступления на международных и российских научно-практических конференциях ФГБОУВПО«ВГУ» (г. Воронеж, 2008 г.), ФГБОУ ВПО «РГЭУ(РИНХ)» (г. Ростов-на-Дону, 2009 г.), ЮжногофилиалаАПР и НОУ ВПО Южного институтаменеджмента(г. Сочи, 2009 г.), СРО НП АПР (2009 г.),НЧОУ«Сочинский учебно-методический центр» (Сочи, 2010 г., 2011 г.).
Ряд рекомендаций и предложений, разработанных в диссертации, принят к практическому использованию. Основные положения комплексной модели аудиторской проверки расчетов с бюджетом по налогам в бюджетных учреждениях, осуществляющих предпринимательскую деятельность, предложенные в диссертации, формат рабочих документов ивнутрифирменныйстандарт апробированы и используются в практике работы аудиторских организацийООО«Интер-аудит-инвест» и ООО «АК «Кубаньфинэксперт». Результаты диссертационной работы используются для усовершенствования системы налогового учета и внутреннего контроля расчетов с бюджетом по налогам в ФБУ «Санаторно-курортный комплекс «Сочинский» МО РФ и ФГБУ «Объединенный санаторий «Русь» Управления делами Президента Российской Федерации.
Публикации. Основные положения и результаты проведенного исследования опубликованы в 13 работах, объемом 9,11 пл., в том числе 3 (объемом 2,1 п.л.), в журналах, определенных ВАК.
Объем и структура диссертационной работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и 16 приложений. Работа изложена на 212 страницах машинописного текста, содержит 16 рисунков, 17 таблиц. Список литературы включает 165 наименований.

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Здравоохранение. Медицинские науки -- Организация здравоохранения -- Российская Федерация -- Лечебно-профилактическая помощь -- Курортно-санаторная помощь -- Экономика курортно-санаторной помощи", Хачатурова, Джульетта Владимировна

Выводы по результатам проведения налоговогоаудитадолжны:
- характеризовать соответствие тех или иныхфактическихрезультатов деятельности экономического объекта проверки утвержденным правилам, требованиям;
- указывать степень, характер и значимость выявленных отклонений от утвержденных правил, требований;
- определять причины существующих проблем и последствия, которые они могут повлечь за собой;
- указывать ответственных должностных лиц, к компетенции которых относятся выявленные проблемы.
Следует учитывать, чтовесомостьвыводов зависит от убедительности доказательств и заключений, а также логики, используемой при их подготовке.
В целях обоснованного выражения своего мнения о достоверности формирования, отражения в учете иуплатыналогов в бюджетных учреждениях,аудитордолжен получить достаточные для этогоаудиторскиедоказательства.
При сборе доказательств аудитор должен, прежде всего, ориентироваться на их достоверность идостаточность. Количество информации, необходимой дляаудиторскихоценок, жестко не регламентируется.Аудиторомизучается и анализируется такой объем информации, который позволил бы ему сделать обоснованные выводы.
В качестве источников аудиторских доказательств выступают первичные документы,бухгалтерскиерегистры, учетные записи по счетам, письменные разъяснения сотрудников организации, а также информация, полученная от третьих лиц.
3 этап. Подготовка рекомендаций. В случае если в результате проверки выявлены недостатки, а сделанные выводы указывают на возможность существенно повысить качество и результаты работы проверяемой организации, аудитор должен подготовить соответствующие рекомендации для принятия необходимых мер по устранению этих недостатков.
Рекомендации, основываясь на соответствующих заключениях и выводах, должны быть:
- направлены на устранение основных причин существования выявленного недостатка или проблемы;
- ориентированными на принятие конкретных мер и обращены в адрес организаций и должностных лиц, отвечающих за принятие соответствующих мер и уполномоченных на это;
- практическими, то есть выполнимыми в разумный срок и учитывающими правовые и иные ограничения;
-экономическиэффективными, то есть расходы, связанные с их выполнением, не должны превышать получаемуювыгоду;
При подготовке рекомендаций и предложенийаудиторскаяорганизация должна соблюдать принцип осторожности суждений и выводов, сообщая о налоговых рисках, которые могут возникнуть у экономического субъекта при решении вопросов, недостаточно освещенных в действующем законодательстве. Любые рекомендации и расчеты, сделанныеаудиторскойорганизацией (или аудитором), должны содержать ссылки на действующие нормативные документы и акты.
4 этап. Ознакомление руководствабюджетногоучреждения с результатами проверки.
На данном этапе необходимо выяснить мнение руководства учреждения относительно подготовленных выводов и рекомендаций по результатам проверки, а также мер, которые следует предпринять для устранения выявленных недостатков. С этой целью аудитор может направить выводы и рекомендации руководству проверяемого объекта.
В случае наличия существенных разногласий между экономическим субъектом и аудиторской организацией в отношении выводов и рекомендаций, необходимо указать их в отчете о результатах проверки с обоснованием причин, по которым аудитор не согласен с поступившими возражениями.
После получения ответа от руководства экономического субъекта аудитор проводит, при необходимости учета поступивших замечаний и предложений, соответствующую доработку текста проекта отчета. Руководитель проверки формирует окончательный проект отчета по результатам проведенного аудита.
В заключении целесообразно отметить, что нами были предложены аудиторские процедуры, которые проводятся на этапе обобщения и оформления результатов налогового аудита санаторно-курортных учреждений, осуществляющихпредпринимательскуюдеятельность. Систематизированы этапы подготовки отчета о результатах налогового аудита с целью обеспечения надлежащего качества данного документа.
Глава 3. Методические рекомендации аудита расчетов сбюджетомпо налогу на прибыль иналогуна добавленную стоимость
3.1Аудитрасчетов с бюджетом по налогу наприбыль
С вступлением в действие в 2002 г. требований гл. 25 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) начался новый этапреформированияналоговой системы Российской Федерации. Коренным образом были пересмотрены практически все действующие ранее положения поналогообложениюприбыли организаций. При этом данные положения были максимально унифицированы и приведены в соответствии с едиными принципами формирования налоговой системы страны.
К основнымнововведениямпо налогу на прибыль можно отнести снижениеставкиналога и либерализацию налоговыхвычетов, ликвидацию налоговых льгот, переносубытков, изменение методов исчисления амортизации и другие.
Одним из направлений реформирования системыналогообложенияявилось распространение общих ее принципов на разрешенную предпринимательскую деятельностьбюджетныхучреждений, налогообложение которых до 01.01.2002 г. осуществлялось в особом порядке, определенном ИнструкциейГосналогслужбыРоссии от 20.08.1998 г. № 48.
Требования гл. 25 Ж РФ, а также внесенных в нее Федеральным законом от 08.05.2010 г. № 83-ФЗ, изменений и дополнений довольно четко регламентируют новую систему налогообложенияприбылибюджетных учреждений от разрешенной импредпринимательскойдеятельности. Вместе с тем несоответствие отдельных требований налогового законодательства действующим в бюджетных учреждениях принципамбухгалтерскогоучета и использования средств вызывает определенные трудности приналогообложенииприносящей доход деятельности учреждений и, в частности, организации в нем налогового учета.
При этомналогна прибыль на протяжении многих лет остается самым надежным источником формированиябюджета. Построение этого налога показывает не толькофискальнуюфункцию налогов, но и стимулирующую, о которой так много говорят теоретики и которая так слабо просматривается на практике.
В соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации, введенной в действие с 1 января 2002 г., на объектобложенияналогом на прибыль оказывают влияние, как полученные доходы, так и произведенные организацией расходы.
Статья 321.1 Налогового кодекса РФ, которая ранее регулировала особенности ведения налогового учетабюджетнымиучреждениями, утратила силу с 1 января 2011 г. Это означает, чтобюджетныеучреждения исчисляют и уплачивают налог на прибыль вобщеустановленномглавой 25 НК РФ порядке. Таким образом, объектом налогообложения у санаторно-курортных учреждений является разница между полученными доходами от оказанныхплатныхмедицинских услуг и расходами, аденежноевыражение этой разницы признается налоговой базой по налогу на прибыль. Поэтому приаудитеналогообложения прибыли целесообразно проверять порядок формирования составляющих прибыль, а именновыручкиот реализации и себестоимости оказанных услуг.
Главной целью аудита налогообложения прибыли является проверка операций по формированию финансового результата предпринимательской деятельности учреждения.
Прибыль является важнейшим показателем предпринимательской деятельности учреждения, так какбюджетноеучреждение на основании закона (решения) обюджетеможет использовать средства, полученные от приносящей доход деятельности, на обеспечение своей деятельности.
Проверкаисчисленияналога на прибыль достаточно объемна и включает в себя следующие процедуры:
- проверка правильности определения стоимостиреализованныхуслуг для целей налогообложения в соответствии со ст. 40 Налогового кодекса РФ;
- проверка правильности отнесения расходов в состав затрат попредоставлениюи реализации санаторно-курортных услуг;
- оценка обоснованности произведенных учреждением расходов, их документального подтверждения исписанияв уменьшение доходов от реализации;
- проверка правильности включениявнереализационныхдоходов (за исключением поименованных в ст. 251 НК РФ) в расчетналогооблагаемойбазы по налогу на прибыль;
- оценка полноты и правильности отраженияхозяйственныхопераций в налоговом учете иотчетности;
- проверка соблюдения налогового законодательства по операциям, связанным с формированием доходов исебестоимостисанаторно-курортных услуг в целях налогообложения;
- проверка расчетаналогана прибыль за отчетный период;
- анализзадолженностипо налогу на прибыль на основе результатов деятельности заотчетныйпериод и др.
Согласно п. 2 федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности № 5 «Аудиторские доказательства» аудитор должен получить достаточные надлежащие доказательства с целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнениеаудитора. Сбор аудиторских доказательств при проверке полноты определения налоговой базы по налогу на прибыль заключается в анализе информации, содержащейся вбухгалтерскихзаписях и налоговых регистрах,бухгалтерскойи налоговой отчетности. Аудитор не должен ставить перед собой задачу - получить всю информацию касательно объекта проверки, которая только может существовать. Аудиторские доказательства, кумулятивные по своей природе, должны рассматриваться аудитором в совокупности. Таким образом, речь идет об аудиторских доказательствах, полученных в процессе аудита с помощью аудиторских процедур, и об аудиторских доказательствах, полученных из других источников (например, из предыдущих аудиторских проверок и процедурвнутрифирменногоконтроля).
При выборе методов получения доказательств следует иметь в виду, что информация может быть существенно искажена. При оценке степени достоверности аудиторских доказательстваудиторупредлагается использовать классификация видов аудиторских доказательств по местам их получения (табл. 15).
Заключение
Исследование проблемы аудита расчетов с бюджетом поналогамв санаторно-курортных бюджетных учреждениях, осуществляющих предпринимательскую деятельность, позволило сделать следующие выводы и предложения.
1. В ходе анализа нормативного регулирования предпринимательской деятельности бюджетных учреждений установлено, что наметилась тенденция законодательного решения вопроса правовой природы доходов, полученныхбюджетнымучреждением от предпринимательской деятельности, но вместе с тем в действующих нормативно-правовых актах РФ отсутствуют четкое законодательное определение термина «приносящая доходы деятельность». Для дальнейшего развития предпринимательской деятельности бюджетных учреждений необходимо совершенствовать законодательную и нормативную базу, определяющую особенности ведения предпринимательской деятельности бюджетных учреждений, в направлении выработки правовых норм, единообразно регулирующих этот вид деятельности.
Под предпринимательской деятельностью санаторно-курортного учреждения предложено понимать деятельность, осуществляемую с целью получения дополнительных источниковфинансированияи связанную с реализацией новых возможностей для разработкиконкурентоспособнойсанаторно-курортной услуги и совершенствованием способов качественногообслуживанияотдыхающих.
2. В ходе исследования аудиторско-консалтингового рынка в Российской Федерации, установлено, что в развитиисекторарынка сопутствующих аудиту услуг произошли существенные изменения, в частности, изменился кругклиентов, обращающихся за помощью каудиторскиморганизациям и консультантам. По итогам 2010г. государство формирует третью по объемунишуконсалтинговых услуг, которая растет в
1,5 раза быстрее рынкаконсалтинга. Объем заказов на консалтинговые услуги со стороны государственных органов и учреждений в 2010 году составил 7,4 млрд.рублей, или 11% рынка. Доход отконсалтинговыхуслуг государству увеличился за 2010 год на 19%.
3. Дальнейшее развитие данногосегментааудиторской деятельности предопределено спросом, который сформирован экономической ситуацией в стране, новыми тенденциями в законодательстве, изменениями в структурной и промышленной, государственной региональной политике,корпоративнымислияниями и поглощениями. Это в свою очередь, вызывает потребность в услугахаудиторов, как у коммерческих организаций, так и у бюджетных учреждений. Этими факторами обусловлена необходимость теоретического осмысления методических подходов к организации, технологии и стандартизации налогового аудита предпринимательской деятельности бюджетных учреждений.
4. В результате исследования теоретических основ налогового аудита и его роли в современной системе экономических отношений уточнено и дополнено определение налогового аудита. Налоговый аудит - это самостоятельная сопутствующаяаудитууслуга, включающая в себя перечень согласованных процедур, производимые аудитором по отношению к налоговымобязательствамс целью формирования вывода о соответствии налоговой отчетности экономического субъекта и его финансово-хозяйственной деятельности во всех существенных аспектах нормам законодательства. При этом аудитор несет ответственность за результат внедрения предлагаемых решений, в частности, заисчислениеналоговой базы того или иного налога, в пределах предполагаемогоаудиторскогориска.
5. Исследование позволило установить, что основными функциями налогового аудита на современном этапе его развития являются: защитная, информативная, регулятивная и превентивная. Кроме того, уточнена цель налогового аудита, которая, на наш взгляд, состоит в подтверждении соответствия действийклиента(намерений, побуждений к действию) требованиям и условиям налогового законодательства. Сформулированная цель позволяет отразить особую направленность действий аудитора в процессе осуществления мероприятий налогового аудита.
6. Разработана формула «результативностиналогового аудита», основанная на степени соответствия эффекта, полученного по результатам проведения налогового аудита, затратам на его проведение.
7. Обобщение данных свидетельствует о том, что роль налогового аудита предпринимательской деятельности санаторно-курортных учреждений заключается в снижении налоговых рисков деятельности учреждения, его проведение позволяет избежать ошибок висчисленииналогов, возникающих в результате часто меняющегося законодательства, противоречий некоторых положений нормативных актов. Налоговый аудит помогает выявить возможные альтернативы решения конкретнойхозяйственнойпроблемы и сделать обоснованный выбор в пользу того или иногоуправленческогорешения. Осуществление налогового аудита способствует увеличению и рациональному использованию финансовых ресурсов санаторно-курортным учреждением.
8. В диссертационной работе обоснована необходимость этапа предварительногопланированияналогового аудита в санаторно-курортных бюджетных учреждениях, осуществляющих предпринимательскую деятельность, позволяющего выявить потенциальные ошибки в исчисленииналогов, получить предварительные данные о состоянии налогового учета и системы внутреннего контроляаудируемоголица.
9. Уточнена методика планирования аудита, включающая в себя разработанную детализированную программу аудита с учетом временных рамок и объемомзапланированныхаудиторских процедур, необходимые рабочие документы для определения риска налогового аудита. Разработаны авторские тесты оценки системы внутреннего контроля («Оценка контрольной среды», «Оценка эффективности системы налогового учета санаторно-курортных учреждений, осуществляющих предпринимательскую деятельность», «Оценка надежности средств контроля санаторно-курортных учреждений, осуществляющих предпринимательскую деятельность»), учитывающие специфику предпринимательской деятельности санаторно-курортных бюджетных учреждений.
10. На основании данных тестирования с учетом проведенных аналитических процедур определены факторы, оказывающие наибольшее влияние на финансово-хозяйственную деятельность санаторно-курортных учреждений, осуществляющих предпринимательскую деятельность, в результате разработан авторский тест «Оценки неотъемлемого риска при проведении налогового аудита предпринимательской деятельности санаторно-курортных учреждений», в котором выделены факторы, влияющие на исчисление иуплатуналоговых обязательств по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость.
11. В ходе исследования сделан вывод, что для оценки рисков при осуществлении налогового аудита в санаторно-курортных учреждениях, осуществляющих предпринимательскую деятельность, возможно использовать подход, используемыйаудиторамидля анализа рисков при проведении аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, но с учетом ряда особенностей, присущих налоговому аудиту.
Разработана формула определения «риска налогового аудита» основанная на сложившейся практике отбора налоговыми органаминалогоплательщиковдля проведения выездных проверок по критерию налоговой нагрузки, а также учитывающая долюоблагаемыхНДС операций в общем объеме выручки санаторно-курортного учреждения.
12. На основе выявленных особенностейотраслевыхособенностей и проблем налогового учета предпринимательской деятельности санаторно-курортных учреждений предложена комплексная методика налогового аудита, представляющая собой четко систематизированный перечень аудиторских процедур, адаптированных к особенностям исчисления налога на добавленную стоимость и налога на прибыль в санаторно-курортных учреждениях, осуществляющих предпринимательскую деятельность, совершенствующая технологию проведения аудиторской проверки. Разработаны рабочие документы аудитора при непосредственном проведении налогового аудита и при оформлении результатов налогового аудита.
13. Уточнены аудиторские процедуры, которые проводятся на этапе обобщения и оформления результатов налогового аудита санаторно-курортных учреждений, осуществляющих предпринимательскую деятельность. Систематизированы этапы подготовки отчета о результатах налогового аудита с целью обеспечения надлежащего качества данного документа. Предложена система требований к содержанию отчета по результатам проведения налогового аудита.
Таким образом, разработанные в диссертации научные методические положения позволят решать актуальные прикладные задачи в ходе планирования и практического осуществления аудита расчетов с бюджетом поНДСи налогу на прибыль в санаторно-курортных учреждениях, осуществляющих предпринимательскую деятельность.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Хачатурова, Джульетта Владимировна, 2012 год

1. Законодательные, нормативные акты ипрочиеофициальные документы
2. Гражданский кодекс РФ. Часть первая от 30.11.94 №51 -ФЗ (ред. от 06.04.2011)
3. Гражданский кодекс РФ. Часть вторая от 26.01.03 ,№14-ФЗ (ред. от 07.02.2011)
4. Налоговый кодекс РФ. Часть первая от 31.07.98 №>146-ФЗ (ред. от 28.12.2010)
5. Налоговый кодекс РФ. Часть вторая от 31.07.98 .№146-ФЗ (ред. от 21.04.2011)
6. Уголовный кодекс РФ от 13.06.1996 № 63-Ф3 (ред. от 04.05.2011)
7. Федеральный закон «Обаудиторскойдеятельности» от 30.12.2008 №307-Ф3
8. Федеральный закон «Обухгалтерскомучете» от 21.11.96 № 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006)
9. Федеральный закон «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений» от 08.05.2010 № 83-Ф3 (ред. от 07.02.2011)
10. Федеральный закон «Онекоммерческихорганизациях» от 12.01.1996 № 7-ФЗ (ред. от 29.12.2010)
11. Федеральный закон «Олицензированииотдельных видов деятельности» от 08.08.01 № 128-ФЗ (ред. от 29.12.2010)
12. Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книгпокупоки книг продаж при расчетах поНДС, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 №914
13. Положение об организации оказанияплатныхмедицинских услуг населению в государственных и муниципальных учрежденияхздравоохранения Краснодарского края, утвержденное Приказом от 22.09.2003 г. № 419-ОД
14. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 №696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (ред. от 19.11.2008)
15. Правило (стандарт) аудиторской деятельности №1. Цель и основные принципыаудитафинансовой (бухгалтерской) отчетности, утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.02 №696
16. Правило (стандарт) аудиторской деятельности №2. Документирование аудита, утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.02 №696
17. Правило (стандарт) аудиторской деятельности №3.Планированиеаудита, утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.02 №696
18. Правило (стандарт) аудиторской деятельности №5.Аудиторскиедоказательства, утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.02 №696
19. Правило (стандарт) аудиторской деятельности №12. Согласование условий проведения аудита, утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.02 №696
20. Правило (стандарт) аудиторской деятельности №20. Аналитические процедуры, утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.02 №696
21. Методика аудиторской деятельности «Налоговыйаудити другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами» (одобрена Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 11.07.2000 Протокол №1)
22. Методические рекомендации по организациивнутрифирменногоконтроля качества аудиторских услуг, Одобрены Советом по аудиторской деятельности приМинфинеРФ, протокол №18 от 22.10.2003
23. Методические рекомендации по получениюаудиторскихдоказательств в конкретном случае (инвентаризация), Одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол №41 от 22.12.2005
24. Методические рекомендации по проверкеналогана прибыль и обязательств передбюджетомпо налогу на прибыль, одобренных Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол от 22.04.04 №25
25. Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств при проверке правильности формированиястраховыхрезервов, Утверждены Минфином РФ 23.04.2004, одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол №25 от 22.04.2004
26. Постановление Правительства РФ от 06.05.2008 N 359 «О порядке осуществленияналичныхденежных расчетов и (или) расчетов с использованиемплатежныхкарт без применения контрольно-кассовой техники» (ред. от 14.02.2009)
27. ПриказМинфинаРФ № 162н от 06 декабря 2010г. «Об утверждении Плана счетовбюджетногоучета и Инструкции по его применению»
28. Приказ Минфина РФ № 88 от 01.09.2008 г. «О порядке осуществления федеральнымибюджетнымиучреждениями операций со средствами, полученными от приносящей доход деятельности»
29. Приказ Минфина РФ от 15.10.2009 № 104н «Об утверждении формы налоговой декларации поналогуна добавленную стоимость и порядка ее заполнения»
30. ПриказФНСРФ от 15.12.2010 №ММВ-7-3/730@ «Об утверждении формы и формата налоговой декларации по налогу наприбыльорганизаций, Порядка ее заполнения»
31. ПостановлениеРосстатаот 05.08.2005 №58 (ред. от 23.09.2008) «Об утверждении статистическогоинструментариядля организации статистического наблюдения за деятельностью предприятий на 2006 год».
32. Информационное письмом Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.12.2005 № 98 (п. 2 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации)
33. ПисьмоМНСРФ от 23.04.2004 №03-1-08/1057/16 «О порядке применения налоговыхвычетовпри выполнении строительно-монтажных работ для собственногопотребления»
34. Письмо ФНС России от 02.06.2008 № ММ-9-3/63 «О созданииподразделенийналогового аудита»
35. Письмо ФНС России от 28 февраля 2006 г №САЭ-6-08/207@ «О функциях подразделений налогового аудита региональных управлений ФНС России»
36. Письмо ФНС России от 28.06.2006 № 02-2-12/23 «Оналогообложенииналогом на прибыль безвозмездно полученного имущества на праве оперативного управления»
37. Письмо ФНС РФ от 07.02.2005 №03-1-03/165/16 «Оналогена добавленную стоимость»
38. Письмо ФНС РФ от 17.05.2005 №ММ-6-03/404@ «Разъяснения по отдельным вопросам, связанным с применением законодательства по косвеннымналогам»
39. Письмо ФНС РФ от 31.05.2005 №03-1-03/897/8@ «О налоге на добавленную стоимость»
40. Письмо ФНС РФ от 19.10.2005 №ММ-6-03/886@ «О применении законодательства по косвенным налогам за II и IIIкварталы2005 года» (с изм. от 23.10.2006)
41. Письмо Минфина РФ от 13.04.2006 №03-04-11/65 «по вопросам применения налога на добавленную стоимость»
42. ПисьмоУФНСРФ по г. Москве от 17.10.2006 №19-11/90800
43. Письмо Минфина РФ от 16.11.2006 №03-04-09/22 «по вопросу регистрациипокупателемсчетов-фактур, исправленных продавцом товаров (работ, услуг)»
44. Письмо Минфина РФ от 19.04.2007 № 03-07-11/113 «по вопросам применения налога на добавленную стоимость»
45. Письмо Минфина России от 13.06.2007 г. № 03-07-11/160 «овычетеНДС, если счет-фактура выставленпродавцомв одном налоговом периоде, а получен покупателем в следующем налоговом периоде»
46. Письмо от 02.03.2006 № 03-03-04/1/176 «О порядке распределения суммы расходов на производство и реализацию на прямые и косвенные приисчисленииналога на прибыль»
47. Письмо Минфина России от 28.03.2007 № 03-03-06/1/182 «Об определении прямых расходов, связанных с реализацией, при исчислении налога на прибыль»
48. Письмо Минфина России от 29.06.2009 № 03-03-06/4/53) «О доходы в виде стоимостиизлишковматериально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результатеинвентаризации»
49. Письмо Минфина России от 29.10.2009 № 03-03-06/1/705 «О признанииоборудованиявнереализационным доходом в видебезвозмезднополученного имущества при дальнейшем его использовании в деятельности организации».
50. Письмо ФНС России от 06.09.2006 г. № ММ-6-03/896@ «О порядке внесения изменений в книгу покупок и книгупродаж»
51. Письмо Минфина России от 15.07.2009 № 03-03-06/4/60 «О налогообложении передачи бюджетными учреждениями в пользованиеарендаторамимущества, находящегося в государственнойсобственностии переданного бюджетным учреждениям в оперативное управление»
52. Письмо Минфина России от 13.06.2007 г. № 03-07-11/160 «О вычете НДС, если счет-фактура выставлен продавцом в одном налоговом периоде, а получен покупателем в следующем налоговом периоде»
53. Письмо от 27.12.2007 № 03-03-06/1/894 «О налогообложении доходов в виде суммкредиторскойзадолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности»
54. Письмо ФНС России от 01.10.2009 № ШС-19-3/155 «О налогообложенииналогомна прибыль грантов, полученных от иностранных и международных организаций»
55. Письмо Минздравсоцразвития РФ от 12.07.2007 № 5435-РХ «Оботраслевыхособенностях бюджетного учета в системе здравоохранения Российской Федерации»
56. ОпределениеВАСРФ от 15.02.2008 г. № 17340/07
57. Постановление Президиума ВАС РФ от 30.01.2007 №10627/06
58. Постановление Президиума ВАС РФ от 09.10.2007 №7526/07
59. ПостановлениеФАСЦентрального округа от 16.01.2004 № А54-2185/03-С 11
60. Постановление ФАС Уральского округа от 30.07.2002 № Ф09-1563/02-АК
61. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.10.2004 N Ф04-7035/2004(5155-А03-15)
62. Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 30.10.2007 № Ф08-7141/07-2662А
63. Постановление ФАС Уральского округа от 11.03.2008 г. № Ф09-1287/08-С2
64. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.11.2007 г. № АЗЗ-6304/07-Ф02-8682/07
65. Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 26.03.2008 г. № Ф08-1445/08-525А
66. Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 26.03.2008 г. № Ф08-1445/08-525А
67. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.10.2006 № А13-7905/04-14
68. Постановление ФАС Поволжского округа от 17.02.2005 № А72-6539/04-8/626
69. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 30.03.2009 № Ф04-1773/2009(3217-А03-26)
70. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.03.2009 по делу № А56-21158/2008
71. Постановление ФАС Дальневосточного округа от 12.02.2009 № Ф03-6311/2008
72. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.05.2009 № А33-15680/08-Ф02-2137/09
73. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22.03.2006 № Ф04-1851/2006(20801-А45-40
74. Постановление ФАС Московского округа от 21.09.2009 № КА-А40/7535-09
75. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.07.2009 по делу № А05-8773/2008
76. Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 26.11.2008 по делу № А82-14889/2007-28
77. Постановление ФАС Центрального округа от 30.10.2008 по делу № А35-4506/07-С15
78. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.03.2006 №А26-1142/2005-216
79. Постановление ФАС Поволжского округа от 23.09.2004 № А55-15174/03-22
80. Постановление ФАС Поволжского округа от 25.04.2006 № А55-9050/2005-22
81. Постановление ФАС Поволжского округа от 17.06.2004 № А55-15867/03-11
82. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 31.03.2009 по делу № А26-423 8/2007
83. Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 08.07.2009 по делу № А79-3483/2008
84. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.02.2009 № А10-2044/08-Ф02-269/09
85. Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 15.08.2008 по делу № А66-7072/2007
86. Постановление ФАСДВОот 29.05.2009 № Ф03-2375/2009
87. Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 13.05.2009 по делу № А13-5793/2005
88. Монографии, учебники, учебные пособия
89. Агеева. Ю.Б.Аудиторскаяпроверка: практическое пособие дляаудитораи бухгалтера. -М.: Экономика, 2005. 177 с.
90. Адаме. Р. Основы аудита: пер. с англ. / Под ред. проф. Я.В. Соколова. М.: Аудит,ЮНИТИ, 1995.
91. Андреев. В.К. Правовое регулирование аудита в России. М., 1996. С. 100-101.
92. Арене. А.,ЛоббекДж. Аудит: пер. с англ: гл. редактор серии проф. Я.В. Соколов. М.:Финансыи статистика, 1995 г. - 560 с.
93. Аудит Монтгомери /Ф.Л.Дефлиз, Г.Р. Джелик, В.М. Тейлли, М.Б.Хиршпер. с англ. под ред. Я.В. Соколова. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.
94. Аудит: Учебник/ Под ред. В.И. Подольского. М.:Экономистъ, 2003.-494 с.
95. Аудит: Учебник для вузов /ПодольскийВ.И., Савин A.A., Сотникова J1.B. и др.; под ред. профессора В.И. Подольского 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ. - 2005.
96. Аудит. Учебник для вузов / Под ред. В.В.Скобара. М.: Просвещение, 2005.
97. Аудит. Учебник / Под ред. А.Д.Шеремета. Издание пятое, переработанное и дополненное. М.: ИНФРА-М, 2005.
98. Богатая. И.Н.,Лабынцев. Н.Т., Хахонова. H.H. Аудит: Учебное пособие. Серия «Высшее образование». Ростов н/Д: Феникс, 2005. -544 с.
99. Булыга. Р.П. Аудитнематериальныхактивов коммерческих организаций: правовые,учетныеи методологические аспекты. Учебник для ВУЗов М.: Издательское объединение «Юнити», 2008г. - 343 с.
100. Бычкова. С.М. Доказательства ваудите. М.: Финансы и статистика, 1998.
101. Бычкова. С.М.,ГазарянA.B. Планирование в аудите. М.: Финансы и статистика, 2001.-264с.
102. Бычкова. С.М., Растахманова JI.H. Риски аудиторской деятельности / под ред. проф. С.М.Бычковой. -М.: Финансы и статистика, 2003 -416с.
103.Вылкова. Е.С., Романовский М.В. Налоговое планирование. Учебник для вузов. СПб.: Питер, 2004.
104. Вулфелл. Ч.Дж. Энциклопедиябанковскогодела и финансов. -Самара.:КорпорацияФедоров, 2001.
105.Гутцайт. Е.М. Аудит: концепции, проблемы, стандарты. Современная экономика и право. М.: 2000 г.
106. Данилевский. Ю.А. Общий аудит, аудитбирж, внебюджетных и инвестиционных институтов. -М.:Бухгалтерскийучет, 1996.
107. Данилевский. Ю.А.,Шапигузов. С.М. и др. Аудит. М.: ФБК-Пресс, 2002.- 544с.
108.Камышанов. П.И. Аудит: стандарты и практика. М., Элста:АПП«Джангар», 2002. 376 с.
109.Кисилевич. Т.И. Налоговый аудит встроительстве: Учеб. Пособие/Т.И. Кисилевич, E.H.Хачемизова. -М. ¡Финансы и статистика, 2006. -208с.
110.Кришталева. Т.И. Аудит налогообложения. М.:МУПК, 2003.
111. Лабынцев. Н.Т.,КосоваН.С. Налоговый аудит: стандартизация и методика. Монография. Ростов-на-Дону.:РГЭУ«Ринх», 2003.
112. Лабынцев. Н.Т. Аудит: теория и практика., М., 2000, 208 с.
113. Международные стандарты учета и аудита: Сборник с комментариями. Вып. 8: