Планирование налогового аудита

Краткое описание

Год:

2005

Автор научной работы:

Разумовская, Наталия Андреевна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Москва

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

207

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Разумовская, Наталия Андреевна

Введение
Глава 1.Организационныеосновы налогового аудита
1.1. Налоговыйаудиткак вид сопутствующих услуг
1.2. Пониманиеналогообложениягостиничного бизнеса как основы для оценкиаудиторскогориска
1.3. Основные положения договора на проведениеналоговогоаудита
Глава 2. Особенности оценки риска исущественностипри планировании налогового аудита
2.1. Риски и проявление их особенностей в налоговомаудите
2.2. Применение принципа существенности припланированииналогового аудита 80 2.3 Программа налоговогоаудита
Глава 3. Методикапланированияналогового аудита налога на добавленную стоимость на примере предприятийгостиничноготипа
3.1. Оценка рисков при планировании налогового аудита поналогуна добавленную стоимость предприятий гостиничного типа
3.2.Планированиеуровня существенности и составление программы по налоговомуаудитуналога на добавленную стоимость предприятий гостиничного типа 136 Заключение 146 Список использованной литературы 153 Приложения

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Планирование налогового аудита"

Налоговыйаудитв настоящее время является одной из наиболее востребованных сопутствующихаудитууслуг и занимает ведущее место на рынкеаудиторскихи консалтинговых услуг.
Востребованность в проверкеналоговобусловлена рядом причин:
- во-первых,налогиявляются важной формой экономических отношений государства с субъектамихозяйствованияи составляют 90 % всех поступлений вконсолидированныйбюджет государства. Это обусловливаетужесточениеконтроля со стороны государственных органов и повышения их внимания каудиторскимзаключениям, содержащим выражение мнения о правильностиисчисленияи уплаты налоговых обязательств предприятиями;
- во-вторых,спросна налоговый аудит, как самостоятельную услугу формируется со стороны небольших предприятий, не подлежащих обязательному аудиту, а также со стороны средних и крупных предприятий,отчетностькоторых аудируется по зарубежным моделям (МСФО, СААР), не предусматривающих аудит налоговыхобязательств;
- в-третьих, субъекты хозяйствования стремятсязаплатитьминимальное количество налогов, балансируя при этом на грани закона, что влечет за собой осознаваемую ими угрозу наступления последствий в виде значительных штрафов, налоговой, административной и уголовной ответственности за уклонение отуплатыналогов. Обращение к специалистам для таких субъектов служит средством снижения риска наступления негативных последствий, так как внешний специалист может выявить ошибки или недоработки применяемых налоговых схем;
- в-четвертых, неясность, двоякое толкование, сложность практической реализации некоторых норм налогового законодательства, в частностиотраслевогозаконодательства, вызывающее сложность приисчисленииналоговых обязательств даже у самых законопослушныхналогоплательщиковформируют спрос на налоговый аудит, который обеспечивает большую уверенность в правильности составления налоговых деклараций. В этой связи налоговый аудит проводят многие предприятия, учрежденные иностранными гражданами и организациями.
Сложностьначисленияналогов в значительной мере связана с особенностями ведениябухгалтерскогоучета в разных отраслях, в том числе в сфереобслуживания. Это связано с особенностями порядка признания и оценки налогов финансово-хозяйственной деятельности (выручкаот реализации - объемпродаж, прибыль) и определения стоимости имущества, т.е. показателей, которые формируютналогооблагаемуюбазу.
Одной из ведущих отраслей экономики являетсягостиничноехозяйство, обладающее значительным производственно-материальным и экономическим потенциалом. Повышение эффективности функционированиягостиничногохозяйства оказывает значительное влияние наконкурентоспособностьэкономики и развитие смежных отраслей.
Наличие особенностей гостиничного хозяйства и их влияние на систему бухгалтерского и налогового учета обусловливает острую потребность в аудиторских услугах, обеспечивающих достоверность исчисления налогов. В этой связи методика проведения налоговогоаудитав данном сегменте бизнеса становится весьма актуальной.
Налогооблагаемаябаза предприятий гостиничного типа является специфическим объектом аудита:
- налоговыеобязательства, в отличие от любых других видов обязательств финансовойотчетностипредполагают многоступенчатую и сложную систему учета и расчетаналогооблагаемойбазы, отражения на счетах бухгалтерского учета и раскрытия в финансовой отчетности;
- особенность налоговых обязательств, как объекта налогового аудита, состоит в том, что, в отличие от других видов обязательств, расчет налогов является обязанностью исключительноналогоплательщика, который несет полную ответственность за достоверность информации;
- для предприятий гостиничного типа установлены определенные особенности при исчислении налогов.
В этой связи аудиторским компаниям, осуществляющим налоговый аудит предприятий гостиничного типа, припланированиии осуществлении аудиторских процедур посегментуналоговых обязательств, важно учесть влияние всех этих особенностей. В противном случае искажения налоговой отчетности могут оказаться существенными, и мнение о ее достоверности не будет соответствовать действительности.
Это определяет важность задач выявления особенностей, присущих налоговымобязательствампредприятий гостиничного типа и разработки методикипланированияналогового аудита применительно к предприятиям гостиничного типа.
Как показало проведенное исследование, одной из насущих проблем налогового аудита как самостоятельной услуги является выборприоритетныхнаправлений проведения аудиторской проверки при условии обеспечения ее высокого качества, рациональнойтрудоемкостии получения прибыли от деятельности, а также возможностидокументальнодоказать на любом этапе работы ее целесообразность,достаточностьпри согласованности с заказчиком произведенных ипланируемыхдействий. Поэтому этап планирования является основополагающим при проведении налогового аудита. Именно от эффективности осуществления работ на данном этапе зависит качество ирезультативностьпроводимой проверки.
Недостаточная глубина теоретической проработки методики планирования налогового аудита как самостоятельной услуги негативно сказывается на результатах практической деятельности аудиторских организаций и актуализирует важность исследования данной проблемы.
Большой вклад в исследования теоретических и практических проблем налогового аудита внесли отечественные авторы: В.Д.Андреев, Н.П.Барышников,
С.М.Бычкова, В.В. Викторов, Ю.А.Данилевский, Т.И.Кисилевич, В.И.Подольский, Л.В. Сотникова, А.А.Сучилин, Е.Н.Хачемизова, и др.
В целях более глубокого рассмотрения вопросов методики налогового аудита были использованы труды следующих зарубежных авторов: Э.А.Арене, Дж. К. Лоббек, Рэдхэд К., Ж.Ришар, Дж. Робертсон, Хьюис С.,ЧенгФ. Ли.
Изучены международные и российские стандартыбухгалтерскойотчетности и аудита.
В настоящее время многие аспекты налогового аудита достаточно глубоко проработаны. Так, разработаны Методические рекомендации по проверкеналогана прибыль, Методика аудиторской деятельности по налоговому аудиту, подготовленывнутрифирменныестандарты по налоговому аудиту в разных отраслях исегментахбизнеса.
Однако многие актуальные вопросы методики проведения налогового аудита как самостоятельной сопутствующей аудиту услуги исследованы недостаточно. Это касается как теоретических, так и практических аспектов планирования налогового аудита: метода оценки уровнясущественности, аудиторских рисков и других рисков, возникающих при проверке налоговых обязательств, проведения тестирования средств контроля за правильностью исчисления налоговых обязательств, составления программы налогового аудита и т.п. В данной работе поставлена задача провести исследование именно этого блока вопросов.
Целью исследования является разработка методики планирования налогового аудита предприятий.
В соответствии с этой целью в диссертации были поставлены и решены следующие задачи:
1. Обоснование содержания налогового аудита, обобщение основных подходов к проведению налогового аудита.
2. Формирование системы факторов, влияющих на оценку неотъемлемого риска при проведении налогового аудита применительно к предприятиям гостиничного типа.
3. Разработка методики оценки риска средств контроля показателей налоговой отчетности по различным видам налогов.
4. Систематизация и выбор подходов в оценке существенности в налоговомаудите.
5. Построение программы налогового аудита и правильности исчисления налоговых обязательств.
6. Апробация разработанной методики планирования налогового аудита поналогуна добавленную стоимость на примере предприятий гостиничного типа.
Объектом исследования служит деятельность российских аудиторскихфирмпо проблемам планирования налогового аудита.
Предметом исследования является теория, методология и практика планирования налогового аудита.
Теоретическую и методологическую основу исследования составили научные труды российских и зарубежных ученых в области налогового аудита, бухгалтерского и налогового учета, ведения гостиничногобизнеса, налоговое и бухгалтерское законодательство, а также международные и российские стандарты учета и составления финансовой отчетности, российские федеральные стандартыаудиторскойдеятельности, внутрифирменные аудиторские стандарты.
В процессе исследования применялись дедуктивный и индуктивный подходы, использовались общенаучные методы познания и специальные аналитические и статистические приемы: сравнение, классификация, группировка, обобщение, детализация, факторный анализ.
Достоверность основных выводов и положений работы обеспечивается научной методологией исследования, опорой на хорошо известные и апробированные положения теории и практики проведения налогового аудита, последовательным подходом к решению поставленных задач, достоверной базой и внедрением полученных результатов в практическую деятельность аудиторских организаций.
Научная новизна исследования заключается в разработке методики и методическогоинструментарияпоэтапного планирования налогового аудита в качестве самостоятельной сопутствующей аудиторской услуги.
Элементы научной новизны присущи следующим основным результатам исследования, полученным лично автором:
- систематизация соотношения понятий налогового аудита и аудита бухгалтерской отчетности; установлениеорганизационныхформ проверки налоговых обязательств;
- система критических факторов для оценки неотъемлемого риска искажения налоговой отчетности в разрезе основных налоговых обязательств (налогна прибыль, налог на имущество, налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц) с учетом особенностейналогообложенияпредприятий гостиничного типа;
- подход к оценке риска средств контроля, включающий оценку системы внутреннего контроля и системы налогообложения, программу тестирования средств контроля за правильностью исчисления налоговых обязательств;
- подход к оценке единого уровня существенности показателей налоговых деклараций исходя из риска ответственности лиц, принимающихуправленческиерешения в соответствии с законодательством; методика расчета уровня существенности по налоговым обязательствам в зависимости от конкретного налогового показателя и оценки риска средств контроля;
- программа планирования налогового аудита, учитывающая особенности исчисления налоговых обязательств, установленный уровень существенности и результаты тестирования средств контроля;
- методика аудита налога на добавленную стоимость, учитывающаяотраслевуюспецифику налогообложения предприятий гостиничного типа и риски, присущие проверке:предпринимательский, аудиторский и налоговый риск.
Материалы диссертации могут быть полезны при проведении научных исследований в рамках затрагиваемых проблем, а также для совершенствования нормативной базы, регулирующейаудиторскуюдеятельность.
Практическая значимость исследования определяется возможностью широкого использования в практике аудиторской деятельности предлагаемой методики планирования налогового аудита. Практическое значение в частности имеют:
- рекомендации по расчету уровня существенности и аудиторских рисков;
- программа налогового аудита, применяемую как для предприятий гостиничного типа, так и для предприятий других отраслей;
- методика планирования аудиторской проверки правильности исчисления налога на добавленную стоимость.
Основные положения диссертационного исследования отражены в опубликованных статьях. Некоторые выводы и положения диссертации используются в учебном процессе при преподавании курса «Основы аудита», «Практический аудит».
Основы методики планирования налогового аудита внедрены и используются в практике работы аудиторских компаний:ООО«Премьер-Аудит», ООО «Аудит-Экскорт», ООО «ОСБИ - М».

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Разумовская, Наталия Андреевна

Выводыаудиторапо каждому разделу плана и программы отражаются в его рабочих документах и служат основанием для составления заключения и формирования мнения о степени достоверностиисчисленияи уплаты экономическим субъектомналогана добавленную стоимость во всех существенных аспектах.
Заключение.
Проведенное исследование позволило сделать следующие выводы:
1). Проверка налоговыхобязательствможет проводиться как в ходеаудитабухгалтерской отчетности, так при оказании самостоятельной услуги по проверке налоговых деклараций. В работе обоснованы следующие соотношения понятий «проверка налоговых обязательств» и «налоговыйаудит»:
1) эти понятия можно рассматривать как равнозначные, то есть под «налоговымаудитом» понимается проверка налоговых обязательств, и наоборот;
2) термин «проверка налоговых обязательств» шире, чем термин «налоговый аудит», то есть термин «налоговый аудит» не применим к процессу проверки налоговых обязательств в ходе аудитабухгалтерскойотчетности.
Исходя из такого соотношения понятий, мы определили налоговый аудит в широком и в узком смысле.
В узком смысле термин «налоговый аудит» - это процесс выполнения специальногоаудиторскогозадания по проверке достоверности данных налоговых деклараций (налоговойотчетности). Результатом выполнения такого специального задания является выражениеаудитороммнения о достоверности показателей налоговой декларации, выраженное ваудиторскомзаключении.
В широком смысле термин «налоговый аудит» - это процесс проверки налоговых обязательств одновременно с проведением аудита бухгалтерской отчетности.
Данный подход позволил сформулировать следующиеорганизационныеформы проведения налогового аудита:
- аудит бухгалтерской отчетности изначально формируется с учетом проверки налоговых обязательств, но при этомаудиторскоезаключение выдается только в отношении достоверности бухгалтерской отчетности;
- в аудит бухгалтерской отчетности входит лишь обзор соблюденияаудируемымлицом общих правил налогообложения, проверка правильности определения налоговых обязательств является самостоятельным предметом договора иоплачиваетсяотдельно; - проверка налоговых обязательств является самостоятельной услугой, при этом аудит бухгалтерской отчетности не проводится.
2). Практическая реализация теоретических подходов кпланированиюналогового аудита как самостоятельной услуги нашла свое отражение в диссертационной работе в разработке основных положений договора на проведение налогового аудита. При заключении договора на проведение налогового аудитааудиторунеобходимо учесть следующие основные его положения: 1) установление разграничений между налоговым консультированием и налоговым аудитом; 2) установлениеаудируемогопериода и видов налоговых деклараций (основных, дополнительных, уточненных), которые будут проверены на достоверность; 3) разделение в договоре ответственности за входящие начальные налоговые показатели, влияющие нааудируемуюналоговую отчетность; 4) разграничение обязанностей аудитора и экономического субъекта по вопросам, непосредственно не касающихся налогового аудита -управленческоеконсультирование, анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия, правовое консультирование и т.д.; 5) присутствие аудитора в налоговых проверках, проводимыми налоговыми органами; 6) раскрытие в договоре налоговой ответственности, которой должен руководствоватьсяаудитор.
3). Одной из основных категорий припланированииналогового аудита является категория риска. При проведении налогового аудита мы выделили следующие виды рисков:предпринимательскийриск, аудиторский риск и налоговый риск.
Для определенияпредпринимательскогориска мы исследовали совокупность внешних и внутренних факторов, влияющих на риск, и обосновали следующие его составляющие: 1) риски связанные с организациейбизнеса, связанный с процессом управления бизнеса как таковым, включающего риск принятия неверныхуправленческихрешений; 2) риск неопределенности внешней среды, включающий в себя элементы национального и международного риска, а также риски связанные со спецификацией проверяемогоклиента, отраслевыми особенностями его деятельности и рискхозяйственныхотношений с клиентами и партнерами; 3) реггутационный риск, связанный с имиджем и положениемаудиторскойкомпании на рынке аудиторских услуг, включающий в себя - риск утратыконкурентоспособности, риск недружественной рекламы, риск судебных исков и риск угрозыбанкротства.
Перед рассмотрением условий потенциальных договоров на проведение налогового аудита, в целях принятия правильного решения, аудитор должен определить, насколько велики указанные составляющие предпринимательского риска, и насколько они приемлемы для начала или продолжения работы склиентом.
При проведении налогового аудита важным элементом проверки является анализ налоговых рисков уналогоплательщиков(аудируемых лиц), приводящих к появлению нарушений вбухгалтерскоми налоговом учете и взысканию вбюджетполной сумм причитающихся куплатеналогов.
Налоговый риск представляет собой возможностьналогоплательщикапонести финансовые и иные потери, которые будут связаны не только с «оптимизацией» налоговыхплатежей, но и со сложностями, возникающими при трактовке законодательства. В диссертации обоснованы следующие виды налогового риска: риски изменения налогового законодательства; риски связанные с усилением налоговогобремении риски, связанные с применением различных схем «оптимизации» налоговых платежей. Применение оптимизационных схем, изменение законодательства, усиление налогового бремени приводит к появлению умышленных и неумышленных ошибок и нарушений в налоговом и бухгалтерском учете при отражении финансово-хозяйственной деятельности предприятия. В работе обобщены наиболее существенные ошибки налоговой отчетности и недобросовестные действия налогоплательщика, выявленные при проведении налогового аудита: 1) неумышленные (технические,бухгалтерскиеи налоговые ошибки); 2) умышленные (противозаконные, непротивозаконные).
Систематизация налоговых нарушений и ошибок позволяет конкретизировать значимость тех или иных показателейаудируемойналоговой отчетности. Кроме того, систематизация характерных правонарушений нацелена на выявление факторов, влияющих на оценку неотъемлемого рискааудируемыхпредприятий.
В основу оценки неотъемлемого риска применительно к предприятиямгостиничноготипа были положены факторы, влияющие наисчислениеи уплату налоговых обязательств (налогна прибыль, налог на имущество, налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц) с учетомотраслевыхособенностей их исчисления. В диссертационном исследовании для оценки неотъемлемого риска использованы следующиеотраслевыеособенности гостиничных услуг ихозяйственнойдеятельности гостиниц:
- многообразиегостиничныхуслуг и необходимость получениялицензиина отдельные виды деятельности;
- сезонный характерспросана гостиничные услуги;
- применение системыскидок, устанавливаемых гостиницей;
- высокий удельный вес затрат живого труда икапитальныхзатрат на строительство, эксплуатациюномерногофонда, предприятий общественного питания;
Выявляя факторы, влияющие на достоверность исчисления налоговых обязательствгостиниц, мы их разделили на следующие виды: общие факторы (внутренние и внешние) регулирующие функционированиегостиницыи косвенно влияющие на исчисление иуплатуналоговых обязательств, а также факторы, непосредственно связанные сисчислениеми уплатой аудируемых налоговых обязательств, которые вытекают из особенностейналогообложениягостиниц.
В диссертации разработана методика оценки системы внутреннего контроля и системы налогообложения, достоинством которой является ее подробная детализация в содержанииаудиторскихпроцедур, определении источников и методов получения аудиторских доказательств. Процесс проверки проходит в два этапа. Первый этап - первоначальное ознакомление с системой налогообложения и системой внутреннего контроля. В диссертации разработан тест, который позволяет аудитору получить первоначальное представление о надежности системы внутреннего контроля и дать предварительную оценку риска средств контроля.
Второй этап состоит в разработке программы тестирования средств контроля и проверки по существу. Он строится на получении аудиторских доказательств относительно установленной эффективности системы налогообложения и системы внутреннего контроля при первоначальном ознакомлении, то есть того, насколько адекватна их организация с точки зрения предотвращения, обнаружения и исправления существенных искажений, а также с точки зрения подтверждения предпосылок подготовки налоговой отчетности. В диссертации предложены тесты средств контроля и процедуры по существу, основанные назаконодательноустановленных правилах исчисления налоговых обязательств, в том числе поналогуна добавленную стоимость, налогу наприбыльи налогу на имущество предприятий. Тесты предусматривают проверку:
- документов, подтверждающих совершение операции;
- правильности отражения операций и остатков на счетах;
- основных групп и типов операций, осуществляемых аудируемым лицом;
- различий в учете операций и событий согласноучетнойполитике предприятия в целях налогообложения и в целяхбухгалтерскогоучета.
В работе даны рекомендации по применению процедур проверки по существу, в том числе: перекрестных процедур; совмещенных процедур и сквозных тестов.
В диссертационном исследовании предложен дифференцированный подход к оценке риска средств контроля на основе анализа системы налогообложения и системы внутреннего контроля, поэтапного тестирования, присвоения каждому показателю налоговой отчетности определенного числа баллов в зависимости от результатов тестирования. При этом выделено три количественно-качественных оценки: высокий риск - 1 балл; низкий - 3 балла, средний - 2 балла.
4). Налоговые декларации являются отражением применения системы налогового учета на предприятии, то есть в них отражаются все необходимые показатели, составляющие базу для исчисленияналогов. При проведении налогового аудита аудитор должен оценить насущественностьналоговые декларации. В работе предложен дедуктивный метод распределения единого уровнясущественностипо значимым показателям налоговой отчетности. Первым этапом методики расчета уровня существенности является установление налоговых показателей, которые формируютналогооблагаемыебазы по налогам. Вторым этапом - является расчет общего уровня существенности. В диссертационном исследовании предложена оценка общего суммарного значения показателя существенности, исходя из установленных штрафных санкций ст. 199 УК РФ, то есть в зависимости от доли неуплаченных налогов и (или) сборов за три предыдущих финансовых года, которая превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов. Этотпроцентраспределяется в зависимости от периодичности проведения налоговых проверок на предприятии.
В работе предлагается осуществить следующие процедуры для распределения единого уровня существенности:
1) в случае, если за три предыдущих финансовых года не было налоговых проверок, распределить 10% от фактическиначисленныхи уплаченных налоговых обязательств между выше названными периодами пропорциональнодолеуплаченных аудируемых налоговых обязательств;
2) в случае, еслиаудируемоепредприятие недавно создалось, либо была проведена налоговая проверка на предприятии, то аудитору необходимоспрогнозироватьсумму аудируемого налогового обязательства, подлежащую уплате за последующие 3 года для распределения между ними 10% пропорционально долеуплаченныхналоговых обязательств за аудируемый период.
Третьим важным шагом методики является распределение единого уровня существенности по налоговымобязательствамв зависимости от доли налогового показателя в общем объеме и оценки риска средств контроля.
5). Программа налогового аудита должна представлять собой совокупность методов и приемов аудита, оформленнаядокументальнопо установленной форме; включать перечень аудиторских процедур, применяемых в данной аудиторской проверке, а также их характер, сроки, объем и конкретных исполнителей.
В основу построения рекомендуемой нами программы по налоговомуаудитупоказателей налоговой отчетности положены общие условия установления налогов и сборов согласно ст. 17 НК РФ часть 1 с учетом результатов тестирования средств контроля, оценки неотъемлемого риска и проведенной выборочной проверки налоговых показателей по результатам установленного уровня существенности.
Поэтому программа по налоговому аудиту, охватывающая все элементы налогообложения является универсальной для проведения налогового аудита.
При проведении налогового аудита предприятий и разработке контрольных процедур объекты проверки и документытекущегоналогового аудита целесообразно группировать по разделам для формирования методики проверки основных элементов проверки.
Предложенная программа налогового аудита позволяет наглядно отразить характер и виды аудиторских процедур, источники аудиторских доказательств и методы их получения, при помощи которых реализуется цель налогового аудита.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Разумовская, Наталия Андреевна, 2005 год

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая). ФЗ № 51-ФЗ от 30.11.94 (с изменениями)// Собрание законодательства Российской Федерации. 1999. №51, ст. 6288.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая). ФЗ № 51-ФЗ от 26.01.96 (с изменениями)// Собрание законодательства Российской Федерации. 1996. №5, ст. 410.
3. ИнструкцияГосналогслужбыРФ «О порядке исчисления иуплатыв бюджет налога на имущество предприятий» № 33 от 08.06.1995.
4. Инструкция по учетуплатныхуслуг населению, утвержденной постановлениемГоскомстатаРоссии N° 156 от 24.09.1992г.
5. Кодекс российской Федерации об административных нарушениях. — М.: Издательство «Экзамен», 2003.
6. Методикааудиторскойдеятельности «Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ протоколом № 1 от 11.07.2000 г.
7. Методические рекомендации по применению главы 21 «Налогна добавленную стоимость» НК РФ, утвержденные ПриказомМНСРФ от 20.12.2000г. №БГ-3-03/447(с изм. и доп. от 22.05.01, 17.09.02, 26.12.03).
8. Методические рекомендации по проверкеналогана прибыль и обязательств передбюджетомпри проведении аудита и оказании сопутствующих услуг, одобренные Советом по аудиторской деятельности приМинфинеРоссии, протокол № 25 от 22 апреля 2004г.
9. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая — М.: Издательство ЭКСМО, 2003.
10. Об утверждении плана счетовбухгалтерскогоучета финансово-хозяйственной деятельности и инструкции по его применению. Утв. ПриказомМинфинаРФ от 31.10.2000 № 94н (с изменениями и дополнениями от 07.05.2003).
11. Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности. Постановление Правительства РФ № 696 от 23.09.02. №696// Закон — М., 2003.-№2.
12. О внесении дополнений в федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. Постановление Правительства РФ от 04.07.2003 г. № 405.
13. О некоторых вопросах применения НК РФ. Утв. Постановлением Высшего Арбитражного суда РФ от 28.02.01 № 5
14. О создании центральной комиссии по налоговому консультированию Министерства РФ поналогами сборам. Утв. Приказом МНС России от 25.03.99 № АП-3-15/278 (с изменениями от 8 октября 1999).
15. О формахбухгалтерскойотчетности. Утв. Приказом Минфина России от 22.07.03 № 67н.
16. Положение о государственной системе классификациигостиниц. Утверждено Министерством экономического развития иторговлиРФ 21 июня 2003 г.
17. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетностив Российской Федерации. Утв. приказом Минфина РФ № 34н от 29.07.98 (ред. от 24.03.2000).
18. Положение побухгалтерскомуучету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ4/99). Утв. приказом Минфина РФ № 43н от 06.07.99.
19. Положение по бухгалтерскому учету «Учетнаяполитика организации» (ПБУ 1/98). Утв. приказом Минфина РФ № 60н от 09.12.98.
20. Положение по бухгалтерскому учету «Информация посегментам» (ПБУ 12/2000). Утв. приказом Минфина РФ № 11н от 27.01.2000.
21. Правила оказания услуг общественного питания, утвержденные Постановлением Правительства РФ № 1036 от 15.08.97 (с изменениями от 21 мая 2001г.).
22. Правилапредоставлениягостиничных услуг в Российской Федерации, утвержденные Постановлением Правительства РФ № 490 от 25.04.97 (с изменениями от 2 октября 1999г., 15 сентября 2000г.).
23. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 1. Цель и основные принципыаудитафинансовой (бухгалтерской) отчетности. Утверждено постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696.
24. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 2. Документирование аудита. Утверждено постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696.
25. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 3.Планированиеаудита. Утверждено постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696.
26. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4.Существенностьв аудите. Утверждено постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696.
27. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 5.Аудиторскиедоказательства. Утверждено постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696.
28. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 6.Аудиторскоезаключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности. Утверждено постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696.
29. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 7. Внутренний контроль качества аудита. Утверждено постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 г. № 405.
30. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8. Оценкааудиторскихрисков и внутренний контроль, осуществляемыйаудируемымлицом. Утверждено постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 г. № 405.
31. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 9.Аффилированныелица. Утверждено постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 г. № 405.
32. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 10. События послеотчетнойдаты. Утверждено постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 г. № 405.
33. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 11. Применимость допущения непрерывности деятельностиаудируемоголица. Утверждено постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 г. № 405.
34. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 12. Согласование условий проведения аудита. Утверждено постановлением Правительства от 07.10.2004г. № 532.
35. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 13. Обязанностиаудиторапо рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита. Утверждено постановлением Правительства от 07.10.2004г. № 532.
36. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 14. Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита. Утверждено постановлением Правительства от 07.10.2004г. № 532.
37. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 15. Понимание деятельности аудируемого лица. Утверждено постановлением Правительства от 07.10.2004г. № 532.
38. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 16.Аудиторскаявыборка. Утверждено постановлением Правительства от 07.10.2004г. № 532.
39. Федеральный Закон «Налог на имущество» от 11.11.03 № 139-ФЭ часть 2 НК РФ.
40. Федеральный Закон "О государственном регулировании производства иоборотаэтилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" от 22 ноября 1995 г. N 171-ФЗ.
41. Федеральный Закон «Олицензированииотдельных видов деятельности» № 128-ФЗ от 08.08.01.
42. Федеральный Закон РФ «О применении ККТ при осуществленииденежныхрасчетов и пластиковых карт» от 22.05.03 № 54-ФЗ.
43. Федеральный Закон "О техническом регулировании" от 27 декабря 2002 г. N 184-ФЗ.
44. Федеральный Закон «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.2001 (в ред. от 30.12.01)// Собрание законодательства Российской Федерации. 2001. № 33 (часть 1), ст. 3422.
45. Федеральный Закон «Об основах налоговой системы в РФ от 27.12.1991 № 2118-1 (с изменениями и дополнениями).
46. Федеральный Закон «Обухгалтерскомучете» № 129-ФЗ от 21.11.1996 (в ред. от 10.01.03)// Собрание законодательства Российской Федерации. 1998. № 30, ст. 3619.
47. Федеральный Закон «Оналогена имущество» № 2030-1 от 13.12.91.1. Книги
48. Адаме Р.Аудит. М.: ЮНИТИ, 1995.
49.АлборовP.A. Аудит в организацияхпромышленности, торговли и АПК. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Дело иСервис, 2000.
50.АндреевВ.Д. Внутренний аудит. — М.:Финансыи статистика, 2003.
51.АндреевВ.Д. Практический аудит: Справочное пособие. М.: Экономика, 1994.
52.АндреевВ.Д., Кисилевич Т.И., Атаманюк И.В. Практикум поаудиту. М.: Финансы и статистика, 1999.
53. Арене А.,ЛоббекДж. Аудит: Пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 1995.
54. Аудит в соответствии с Международными стандартами аудита. Материалы научно-методической конференции. M.: Tasic, 2001.
55. Аудит Монтгомери/ Ф.Л.Дефлиз, Г.Р. Дженик, В.М. О'Рейли, М.Б.Хирш; Пер. с англ./Под ред. проф. Я.В. Соколова. М.: Аудит,ЮНИТИ, 1997.
56. Аудит: общий,банковский, страховой. Учебник./ В.П. Суйц, А.Н.Ахметбеков, Т.А. Дубровина. М.: Инфра-М, 2002.
57. Аудит: Учебник для ВУЗов/ В.И.Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин, Л.В.Сотниковаи др. Под ред. проф.ПодольскогоВ.И. 3-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.
58.АхундовВ.М., Соболь А.И. Финансовый риск. М., 2000
59.БадюковВ.Ф. Оценка рисков. Хабаровск, 1998
60.БарнгольцС.Б., Мельник М.В. Методология экономического анализа деятельностихозяйствующегосубъекта: Учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2003.
61.БарышниковН.П. Практикум внутреннего и внешнего аудита. М.: Филинъ, 2002.
62.БелобжецкийИ.А. Бухгалтерский учет и внутренний аудит. — М.:Бухгалтерскийучет, 1994.
63.БелобжецкийИ.А. Финансово-хозяйственный контроль в управлении экономикой. М.: Финансы, 1979.
64.БелухаН.Т. Аудит: Учебник. К.: «Знания», КОО, 2000.
65.БелыхЛ.П. Основы финансового риска. 13 тем. М., 1999
66.БогомоловА.М., Голощапов H.A. Внутренний аудит: организация и проведение. М.: Экзамен, 1999.
67.БочаровВ.В. Внутрифирменное финансовое планирование и контроль: Уч. пособ. Спб.: Изд-воСПбГУЭФ, 1999.
68.БурцевВ.В. Организация системы внутреннего контролякоммерческойорганизации. М.: Экзамен, 2000.
69.БычковаС.М. Аудиторская деятельность: теория, практика. — СПб.: Лань, 2000.
70.БычковаС.М. Доказательства в аудите. М.: Финансы и статистика, 1998.
71.БычковаС.М., Газарян A.B. Планирование ваудите. М.: Финансы и статистика, 2001.
72.БычковаС.М.,Растамханова JI.H. Риски в аудиторской деятельности/ Под ред. проф. С.М.Бычковой. М.: Финансы и статистика, 2003.
73.ВолковЮ.Ф. Законодательные основы гостиничногосервиса/ Серия «Учебники, учебное пособие». Ростов н/Дону: «Феникс», 2003.
74.ВолковЮ.Ф. Экономика гостиничного бизнеса/ Серия «Учебники, учебное пособие». Ростов н/Дону: «Феникс», 2003.
75.ГолубеваА.И., Сологубова JI.B., Основы теории риска. СПб.:БГТУ, 1998.
76.Гостиничноеи ресторанное дело, туризм. Сборник нормативных документов/ Серия «Закон и общество». Ростов н/Дону: «Феникс», 2003.
77.ГранатуровВ.М. Экономический риск: сущность, методы измерения, пути снижения: Учебное пособие. М.: Издательство «Дело и сервис», 1999
78.ГутцайтЕ.М., Островский О.М., Ремизов H.A. Отечественные правила (стандарты) аудита и их использование. М.: ФБК-ПРЕСС, 1998.
79.ДанилевскийЮ.А. Аудит промышленных акционерных обществ. М.:Финстатинформ, 1995.
80.ДанилевскийЮ.А., Шапигузов С.М., Ремизов H.A.,СтаровойтоваЕ.В. Аудит: Учеб. Пособие. 2-е изд. перераб. и доп. - М.: Издательский дом ФБК-ПРЕСС, 2002.
81.ДолгопятоваТ.Г. Отношения собственности и моделикорпоративногоконтроля в российской промышленности. М., 2000.
82.ДруриК. Введение в управленческий и производственный учет. М., «Аудит», 1994.
83.ЕвстигнеевE.H. Основы налогообложения и налоговое право. М.:ИНФРА. -М., 2000.
84.ЕлисееваИ.И., Терехов A.A. Статистические методы в аудите. М.: Финансы и статистика, 1998.
85.ЕлохинА.Н. Анализ и управление риском: теория и практика. М., 2000
86.ИткинЮ.М. Проблемы становления аудита. М.: Финансы и статистика, 1992.
87.КаморджановаH.A., Каморджанов Д.Р., Коноплянник Т.М. Бухгалтерский учет вгостиничномбизнесе. Спб.: Питер, 2004.
88.КамышановП.И. Практическое пособие по аудиту. М.: ИНФРА-М, 1996.
89.КандинскаяO.A. Управление финансовыми рисками. М., 2000
90.КарповаТ.П. Основы управленческого учета. М.: Инфра - М, 1997.
91.КисилевичТ.И. Аудит санаторно-курортных организаций. М.: «Финансы и статистика», 2003.
92.КисилевичТ.И. Особенности бухгалтерского учета в санаторно-курортных организациях. М.: «Финансы и статистика», 2002.
93.КовалевA.B., Лапуста М.Г., Скамай Л.Г. Финансыфирмы. М., 2000
94.КовалевВ.В. Финансовый анализ. М., 1997.
95. Кодекс этики профессиональныхбухгалтерови Международные стандарты аудита, 2001 год. -М.:МЦРСБУ, 2002.
96.КраевA.B., Краева O.A., Богомолов A.M. Аудит.Внутрифирменныестандарты. М.: «Книга сервис», 2002.
97. Крамаровский JI.M. Ревизия и контроль. М.: Финансы, 1976.
98.КриницкийР.И. Контроль и ревизия в условиях автоматизации бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 1990.
99.КулининаГ.В. Внутренний контроль и аудит: Учебное пособие. — М.: Финансовая академия, 2000.
100.ЛабынцевН.Т. Стандарты аудиторской деятельности. Учебное пособие. М.: Издательство ПРИОР, 2000.
101.ЛандкофС.И. Товарищества и акционерные общества: Теория и практика. Харьков: Юрид.изд-воНКЮУССР, 1926.
102.ЛандкофС.Н. Проблема развития современногоакционерногоправа. -Харьков, 1927.
103.ЛапустаМ.Г., Шаршукова Л.Г. Риски впредпринимательскойдеятельности . -М., 1998
104.ЛапухинН.В., Подольский В.И. Экономическому контролю современные технологические решения. — М.: Финансы и статистика, 1989.
105.ЛукичеваА.О., Лукичев Д.П. Риски в аудите. СПб., 1999
106.ЛуневВ.Л. Тактика и стратегия управленияфирмой. М.: Финпресс, НГАЭ и У, 1997.
107.ЛяпинаН.Ю. Организация и технологиягостиничногообслуживания: Учебник для проф. Образования/ Под ред. Кандидата педагогических наук А.Ю. Лапина.-2-e изд., сре. М.: Издательский центр «Академия»; 2002.
108.МакальскаяА.К. Внутренний аудит: Учебно-практическое пособие. М.: Издательство «Дело и Сервис», 2000.
109.МакальскаяА.К., Пирожкова H.A. Основы аудита. М.: Дело и сервис, 2000.
110.МаренковН.Л. Налоги и ошибки учета в предпринимательской деятельности в России: Учебное пособие. -М.: Едиториал УРСС, 2002
111.МельникM.B. Анализ и оценка систем управления на предприятиях. М.: Финансы и статистика, 1983.
112.МельникМ.В., Пантелеев A.C., Звездин A.C. Ревизия и контроль: Учебное пособие/Под ред. проф. М.В. Мельник. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003.
113.МесконМ.Х., Альберит М., Хедоури Ф. Основыменеджмента. М.: Дело, 1992.
114.МиэриньJI.A. Основы рискогологии. СПб., 1998.
115.Налогии налогообложение: Учебное пособие/ Под ред. И.Г.Русаковой, В.А. Кашина.-М.: ЮНИТИ, 1998.
116. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика/ Под ред.БрызгалинА.К., Берник В.Р., Головкин А.Н. Екатеринбург: Издательство «Налоги и финансовое право», 2002.
117.НиколаеваГ.А., Блицау Л.П., Сергеева Т.С. Бухгалтерский учет в общественном питании. М.: «Приор-издат», 2003.
118.НиколаеваС.А. Учетная политика организации: принципы формирования, содержание, практические рекомендации, аудиторская проверка. Изд-е 7-е, перераб. и доп. М.: Аналитика-Пресс, 2002.
119.ОвсийчукМ.Ф. Аудиторская деятельность: методика проведения. М.:ТОО«Интехтех», 1996.
120. Основы аудита. Учебник/ С.М.Бычкова, A.B. Газарян, Г.И. Козлова и др. Под ред.СоколоваЯ.В. М.: Бухгалтерский учет, 2000.
121.ПервушинаТ.Л. Риски менеджмент. - Красноярск, 2000.
122.ПодольскийВ.И. Комментарий к Федеральному закону «Об аудиторской деятельности» (постатейный). М.: Современная экономика и право, 2002.
123.ПодольскийВ.И., Поляк Г.Б., Савин A.A., Сотников J1.B. Аудит: Учебник для ВУЗов/ Под ред. В. И. Подольского. М.: Аудит. ЮНИТИ, 1997.
124.ПрыкинБ.В. Экономический анализ предприятия. М., 2000
125. Риски в современномбизнесе./ Под ред. П.Б. Грабовый, С.И.Петрова, С.И. Полтавцев и др. М., 1994.
126.РишарЖ. Аудит и анализхозяйственнойдеятельности предприятия/ Пер. с франц. под ред. Л.П. Белых. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.
127. Робертсон Дж. Основы аудита. Пер с англ./Под ред. проф. Я.В. Соколова. -М.: KPMG, Аудиторскаяфирма«Контакт», 1993.
128. Россия: риски и опасности «переходного общества»/ Под ред. О.Н. Яницкого. -М., 2000
129.РэдхэдК., Хьюис С. Управление финансовыми рисками. -М., 1996.
130.СерегинЕ.В. Предпринимательские риски. — М., 1999.
131.СкобараВ.В. Аудит. Методология и организация. -М.: Дело и сервис, 1998.
132. Сотникова JI.B. Внутренний контроль и аудит. Учебник/ВЗФЭИ. М.: ЗАО «Финстатинформ», 2000.
133. Сотникова JI.B. Методология оценки системы внутреннего контроля в процессе внешнего аудита. М.: ВЗФЭИ, 2003.
134.СурковИ.М. Анализ предпринимательских рисков. Воронеж, 1999.
135.СучилинA.A. Аудит расчетов с бюджетом ивнебюджетнымифондами. Методология проведения./ Под ред. Профессора Г.Б.Полисюк. М.: Экзамен., 2001
136.ТереховA.A. Аудит: законодательные решения. М.: Финансы и статистика, 2003.
137.ТереховA.A. Аудит. М.: Финансы и статистика, 1998.
138.ТереховA.A., Терехов М.А. Контроль и аудит: основные методические приемы и технология. М.: Финансы и статистика, 1998.
139.ТихоновД.Н. Основы налоговой безопасности. М.: «Аналитика-Пресс», 2002.
140.Туризми гостиничное хозяйство/Под ред. Л.П. Шматько. М.:ИКЦ«МарТ»; Ростовн/Дону: Издательский центр «МарТ», 2003.
141. Туризм и гостиничное хозяйство/Под ред. А.Д. Чудновского. М.:ЭКМОС, 2000.
142. Управление организацией: Учебник/ Под ред. А.Г.Поршнева, З.П. Румянцевой, H.A. Саломатина. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2000.
143.УрицкаяО.Ю. Основы теории экономического риска. СПб., 1999
144.УткинЭ.А. Риск менеджмент. - М.: Ассоциация авторов и издателей «Тандем». Издательство ЭКМОС, 1998.
145.ФедоренкоИ.В. Исследование аудиторского риска. Красноярск; Издательство «Кларетианум», 2000
146.ФилипповскийЕ.Е., Шмарова JI.B. Экономика и организация гостиничного хозяйства. М.: Финансы и статистика, 2003.
147.ХелфертЭ. Техника финансового анализа/ Пер. с англ. под ред. Л.П. Белых. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996.
148. Хиариден К. Руководство по безопасностибизнеса. — М., 1998
149.ХовановН.В. Математические модели риска инеопределенности.